|
Momsloven er i år blevet ændret, hvilket bl.a. betyder, at foreninger under visse betingelser kan blive momsfritaget.
Betingelser for momsfritagelse er, enten at foreningen ikke har momspligtige indtægter på over 50.000 kr. om året, eller at foreningen er almenvelgørende eller på anden måde almennyttig og at foreningen ikke har indtægter af forretningsmæssig karakter.
Beløbsgrænse for momsfritagelse
Hidtil har der været momspligt, når der i et år har været indtægter på over 20.000 kr., ud over indtægter som efter loven var fritaget for moms. Denne grænse er forhøjet til 50.000 kr.
Indtægter som efter loven hidtil har været fritaget for moms, og stadig er fritaget for moms, er f.eks. kontingentindtægter, tilskud fra det offentlige, deltagerbetaling og entreindtægter ved amatøridrætsarrangementer m.m., bankospil og lotterier, renteindtægter m.m.
Indtægter ved udlejning af ejendom og lokaler er også momsfrie, med mindre foreningen har ladet sig frivilligt momsregistrere for erhvervsmæssig udlejning af ejendom og lokaler.
Indtægter ved enkeltstående arrangementer som byfester og halballer m.m. kan efter ansøgning i hvert enkelt tilfælde være momsfri.
Indtægter som hidtil kun har været fritaget for moms, hvis de ikke til sammen i et år oversteg 20.000 kr. (nu 50.000 kr.) er f.eks. sponsorindtægter, annonceindtægter og andre reklameindtægter, salg af sportstøj og salg i cafeteria m.m.
Generel momsfritagelse
Efter ændring af momsloven kan foreninger vælge at blive fritaget for momspligt (momslovens § 13, stk. 1, nr. 22). Valget af momsfritagelse skal gælde for alle foreningens aktiviteter.
Told- og Skattestyrelsen har oprindeligt udtalt, at en forening kun kan være generelt momsfritaget, såfremt den opfylder alle nedennævnte betingelser for momsfritagelse, men har senere anerkendt at loven giver mulighed for, at en forening godt kan være momsregistreret kun for aktiviteter af forretningsmæssig karakter og samtidig være momsfritaget for sine ikke forretningsmæssige aktiviteter.
Det er en forudsætning for momsfritagelse, at foreningen er almenvelgørende eller på anden måde almennyttig, hvilket er tilfældet for foreninger, der har formål og aktiviteter indenfor sygdomsbekæmpelse, børne- og ungeforsorg, ulandshjælp, kirkeligt arbejde, amatøridræt, spejderkorps, kulturelle foreninger m.m.
Det er også en forudsætning for momsfritagelse, at foreningens overskud skal gå til foreningens eget almenvelgørende eller almennyttige formål, samt at anvendelsen af overskuddet til dette formål kan dokumenteres.
Det har derfor betydning, hvordan foreningens vedtægter er formuleret m.h.t. dens formål og for anvendelse af overskud, men de fleste foreninger vil kunne opfylde disse betingelser. Det skal også ved foreningens bogføring og regnskab kunne dokumenteres, at foreningens overskud ikke anvendes til andre formål end foreningens eget almenvelgørende eller almennyttige formål. Dette betyder, at f.eks. en støtteforening ikke kan opfylde betingelserne.
Det er yderligere en forudsætning, at momsfritagelsen ikke vil kunne fremkalde konkurrencefordrejning. Der kan være konkurrencefordrejning, hvis foreningen ved levering af salg eller ydelser konkurrerer med butikker eller andre erhvervsvirksomheder. Ved vurderingen af, om der kan være tale om konkurrencefordrejning, tages der hensyn til foreningens priser, afstand til nærmeste konkurrent, salgets omfang m.m.
Det er endvidere en forudsætning for momsfritagelse, at foreningen ikke har indtægter ved levering af varer og ydelser af forretningsmæssig karakter, med mindre foreningens indtægter, som ikke er fritaget for moms, i et år ikke overstiger 50.000 kr.
Det fremgår ikke klart, hvad der betegnes som af forretningsmæssig karakter. Told- og Skattestyrelsen har dog udtalt, at indtægter af forretningsmæssig karakter ikke omfatter foreningens normale indtægter som f.eks. sponsorindtægter, annoncer i klubblad eller stævneprogram, begrænset salg af sportstøj til egne medlemmer, salg i klubhusets cafeteria, klubfester og halballer, omdeling af telefonbøger m.m.
Modsat udtaler Told- og Skattestyrelsen, at følgende indtægter betegnes som værende af forretningsmæssig karakter: Salg fra butikslokale af sportstøj, sportsudstyr og andet, indtægter ved professionel idræt m.m.
Afmeldelse fra momsregistrering
Det er frivilligt, om foreningen vil benytte de nye regler om generel momsfritagelse.
For nogle foreninger kan det være fordelagtigt at bevare momsregistreringen, fordi den har store udgifter, som den får refunderet moms af, eller den kun har momspligtige indtægter i form af sponsorater og annoncer, hvor sponsorer og annoncører får fradrag/refusion af momsen. Men for de fleste foreninger vil det nok være fordelagtigt at afmelde sig fra momsregistrering. Det vil også betyde en administrativ lettelse.
Efter eventuel afmeldelse fra momsregistrering, må foreningen ikke længere anføre moms på sine fakturaer. Derfor kan foreningens sponsorer, annoncører og andre ikke få fradrag/refusion af moms for betalinger til foreningen.
Såfremt der vælges momsfritagelse, vil der ikke være fradrag/refusion af moms på indkøb og andre omkostninger, idet momspligt og refusion af moms hører sammen, således at der kun kan opnåes refusion af moms på omkostninger, hvor der tilsvarende betales moms af indtægterne.
Derfor skal der ved afmelding af momsregistrering foretages en opgørelse af foreningens varelager, hvor der ved indkøb af varerne er foretaget fradrag/refusion af moms på indkøbet. Da foreningen efter afmelding fra momsregistrering ikke kommer til at betale moms af salget, skal den fratrukne/refunderede moms af varerne på lager, derfor betales i forbindelse med afmeldelsen.
Hvis foreningen inden for de sidste 10 år har investeret i ejendom for mere end 75.000 kr. i et år, eller inden for de sidste 5 år har anskaffet inventar/driftsmidler, og har fået hel eller delvis fradrag/refusion af moms for anskaffelsen, er der en momsreguleringsforpligtelse, idet forpligtelsen på den fratrukne/refunderede moms nedtrappes over 10 år for ejendom og over 5 år for inventar/driftsmidler. Derfor skal der ved afmelding fra momsregistrering betales en del af den fratrukne/refunderede moms.
Afmeldelse fra momsregistrering kan ske ved indsendelse af afmeldingsblanket til Told- og Skatteregionen. Afmeldingsblanket kan hentes på www.toldskat.dk eller ved henvendelse til den lokaleTold- og Skatteregion. Afmelding skal normalt ske senest otte dage efter det tidspunkt, hvor momsfritagelsen skal træde i kraft.
Reviham - artikel, Momsfritagelse for foreninger, jts, 9/12 2002
| 